人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中*重要的元素，與人相關(guān)的成本費(fèi)用支出，特別是從事研發(fā)活動(dòng)的人工費(fèi)用更是企業(yè)從事科技活動(dòng)的重要生產(chǎn)支出，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”）的內(nèi)容，允許加計(jì)扣除的人工費(fèi)用究竟需要注意點(diǎn)什么，下面的文章帶您深入了解。

一、哪些人工費(fèi)用可以扣除？

人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

二、哪些人員屬于從事研發(fā)活動(dòng)的人員？

研究開(kāi)發(fā)人員范圍中規(guī)定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工，但不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

值得注意的是，研發(fā)人員與是否任職于本企業(yè)并無(wú)直接關(guān)系，即可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的勞務(wù)人員，更可以是委托從事研發(fā)的個(gè)人。

三、外聘人員的費(fèi)用支出如何界定？

首先，外聘研發(fā)人員為與企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同或臨時(shí)聘用的人員，這就包含了勞務(wù)派遣的人員。其次，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*34號(hào)），分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)取得勞務(wù)派遣公司開(kāi)具的發(fā)票作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

四、可以扣除工薪及保險(xiǎn)金具體是哪些？

1、工資薪金是指符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、保險(xiǎn)金是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，但不包含即使能在企業(yè)所得稅稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)金部分。

3、每月隨工資固定發(fā)放福利性補(bǔ)貼，如交通補(bǔ)助、午餐補(bǔ)助等，可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*34號(hào)規(guī)定，作為工資、薪金支出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用人員人工工資后，享受加計(jì)扣除。

五、委托個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用如何要求的？

1、企業(yè)委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，委托研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

2、企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除，境外個(gè)人則是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

3、委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

六、兼職從事研發(fā)人員的費(fèi)用如何扣除？

直接不代表“專門”，因此，對(duì)于從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的“兼職”人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費(fèi)用應(yīng)該按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂橛行澐诌@類情形，97號(hào)公告對(duì)這點(diǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，即應(yīng)對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員活動(dòng)進(jìn)行記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

因此，有些企業(yè)因?qū)φ吡私獠坏轿唬匀话凑?ldquo;專門用于”研發(fā)中心發(fā)生的支出申請(qǐng)加計(jì)扣除，而對(duì)生產(chǎn)共用部分則不進(jìn)行區(qū)分，要么不申請(qǐng)而失去了對(duì)這一部分研發(fā)支出享受加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)，要么全部申請(qǐng)產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患，上述做法都不可取，做好明細(xì)賬、合理區(qū)分費(fèi)用則是關(guān)鍵。

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